Составление отчета о движении денежных средств (ОДДС)

Наличие свободных денежных средств определяет возможности компании выполнить свои финансовые обязательства в виде своевременной оплаты счетов или внесения обязательных платежей в соответствии с условиями договоров. В некоторых случаях, даже при наличии положительного финансового результата деятельности в виде прибыли, предприятия испытывают дефицит средств. Это обусловлено временным разрывом между датой реализации товаров и услуг и поступлением средств на расчетный счет. Другими словами, отсутствует баланс движения денежных средств. Причин для возникновения текущего дефицита (кассового разрыва) может быть множество. Главная причина – это нерациональное распределение денежных потоков.

Управленческий учет и система бюджетирования предусматривают составление отчета о движении денежных средств (отчета ДДС). Этот вид документа максимально востребован в управленческой среде, так как дает возможность проанализировать состояние финансовых потоков, осуществить оптимизацию расходов, провести прогнозирование денежных потоков и предупредить кассовые разрывы, обеспечить планомерность распределения ресурсов, выполнить обязательства перед контрагентами.

Дашборд руководителя в системе «WA: Финансист».

При формировании отчета о движении денежных средств формируются статьи оттока и притока денежных средств. Форма документа максимально понятна. Источниками притока могут являться операционная, инвестиционная и финансовая виды деятельностей. Отток средств может осуществляться по многим направлениям. Отчет о движении денежных средств, созданный прямым или косвенным методом, дает возможность провести финансовый анализ предприятия, определить финансово-экономическое состояние, установить возможности и показатели краткосрочной ликвидности и долгосрочной кредитоспособности. Отчет о движении денежных средств (отчет ДДС) – пример документа, при финансовом анализе показателей которого могут использоваться коэффициенты денежного покрытия и рентабельности денежных потоков.

Рисунок 1. Анализ движения денежных средств на примере программного продукта «WA: Финансист».

Порядок составления отчета о движении денежных средств: прямой метод и косвенный метод

Осуществляется составление отчета о движении денежных средств прямым методом или косвенным.

При косвенном методе исходным базисом расчетов является чистая прибыль, а отчет о движении денежных средств формируется путем пошаговой корректировки чистой прибыли, учета операций, связанных с движением денежных потоков организации, и других статей баланса. При анализе движения денежных средств этим методом денежные потоки делят по трем видам деятельности: текущую, инвестиционную и финансовую.

Отправная точка расчета – чистая прибыль. Сумма потока денежных средств корректируется на суммы задолженности по уплате налогов, расходов будущих периодов, амортизации в управленческом учете, убытков от реализации нематериальных активов, погашения банковского кредита, уменьшения суммы счетов к оплате, прибыли от продажи ценных бумаг, уменьшение обязательств, увеличение авансовых выплат, увеличение материально-производственных запасов.

Базис отчета потока денежных средств от инвестиционной деятельности – инвестиции. В разделе инвестиционной деятельности учитываются продажи материальных необоротных активов и ценных бумаг, приобретение материальных необоротных активов и ценных бумаг.

В разделе финансовой деятельности отчета движения денежных средств учитываются эмиссия акций, получение и погашение кредитов, инвестирование в ценные бумаги и получение инвестиционного дохода, погашение облигаций и выплата дивидендов.

На последнем этапе анализа проводится расчет остатка денежных средств на начало и конец года, что позволяет говорить об изменениях в финансовом состоянии компании.

В основе прямого метода составления отчета о денежных потоках лежит вычисление притока денег от авансов покупателей, реализации товаров и услуг и т.п. И оттока денег при оплате процентов по кредитам и займам, по счетам поставщиков и т.п. При этом исходным базисом расчетов является выручка. Таким образом, прямой метод предполагает учет движения денежных потоков за определенный период в качестве разницы поступлений и выплат.

Политика управленческого учета принимается каждой компанией самостоятельно. При этом приоритетным в практике компаний является косвенный метод. Такое предпочтение вполне обосновано, так как дает возможность анализировать результаты хозяйственной деятельности во взаимосвязи с чистым денежным потоком. Такой метод, например, является оптимальным для компаний, составляющих отчетность в соответствии со стандартами МСФО.

Формирование отчета о движении денежных средств по стандартам МСФО

В соответствии с МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств», в отчете о движении денежных средств отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчетный период по видам деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой).

К основным целям формирования отчета о движении денежных средств по образцу, установленному МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», следует отнести возможности анализа:

• источников и объема притока денежных средств;
• направления распределения и использования ДС;
• возможности предприятия обеспечить превышение объема входящего потока над исходящим;
• способности компании своевременно и в полном объеме выполнить свои обязательства;
• объективной информации о достаточности средств, чтобы осуществлять успешную хозяйственную деятельность;
• реализации инвестиционных проектов, запланированных компанией, за счет собственных финансовых ресурсов;
• определения причин возникновения дельты между объемом прибыли (убытка) и реальным количеством денежных средств на счетах.

Рисунок 2. Формирование Отчета о движении денежных средств по стандартам МСФО на примере программного продукта «WA: Финансист».

В программном продукте «WA: Финансист» настроена форма «Отчета о движении денежных средств» по стандартам МСФО. Отчет состоит из нескольких закладок: консолидированный отчет о движении денежных средств, операционная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность, прочее, дополнительные строки отчетности, дополнительно.

Отчет о движении денежных средств в системе бюджетирования

Бюджетирование в компании подразумевает в большинстве случаев планирование доходов и расходов предприятия в форме бюджета доходов и расходов (БДР), а также планирование выплат и поступлений в форме бюджета движения денежных средств (БДДС). После фактического исполнения бюджета компании составляют отчет БДДС и БДР, на основе которых оценивается достижение запланированных показателей, и принимаются дальнейшие управленческие решения. На следующем рисунке представлен отчет БДДС (пример).

Рисунок 3. Фрагмент отчета по исполнению БДДС на примере программного продукта «WA: Финансист».

Это один из вариантов структуры данного отчета. В этом варианте используется разделение статей оборотов по бюджетам по направлению движения (поступления, списания). В столбцах данного отчета сравниваются плановые данные по сценарию («квартальный (по месяцам)») и фактическое движение денежных средств. При этом рассчитываются отклонения факта от плана в абсолютном и процентном выражении. Кроме того, можно сделать гибкую настройку по периодам. В данном случае, в отчете представлены данные по первому кварталу в целом, а также отдельно по каждому отчетному месяцу.

Задачи автоматизации управления денежными потоками и их оптимизации позволяет решить модуль «WA: Финансист. Управление денежными средствами (УДС)». Он совместим с системой «1С: Предприятие 8.3» и может быть легко встроен в уже существующую систему, используемую в компании, и отлажен в соответствии с бизнес-процессами конкретной компании.

Отчет о движении денежных средств с «WA: Финансист» – пример рациональных подходов к организации и автоматизации учета и формирования отчетности.